Soliqlar va soliqqa tortish

Ma’lumotlar shuni qo‘rsatadiki, 1991 yilga qaraganda 2002 yilda YaIM tarkibida jami byudjetga tushumlar salmog‘i kamaygan. Lekin to‘g‘ri va egri soliqlar salmog‘i ancha oshgan. 1991 yillarda resurs to‘lovlari umuman bo‘lmagan bo‘lsa, 2002 yilga kelib ularga tushum YaIM ning 4% ni tashkil qilgan.

Umuman olganda iqtisodiyot tarmoqlaridan va aholining mehnatga layoqatli qismidan undiriladigan soliqlarning aksariyat qismi umumiylik xususiyatiga egadir. Lekin ayrim soliqlar va to‘lovlar ham mavjudki, ular maqsadli xarakterga egadir. Shu nuqtai nazardan olib qaralganda soliqlar, ulardan foydalanish xususiyatiga ko‘ra ham ikki guruhga bo‘linadi:

1. Umumiy soliqlar-respublika hamda mahalliy byudjetlarga tushadi va qayta taqsimlanadi;

2. Maqsadli soliqlar-bevosita biror bir soha, tarmoq yoki ob’ektni rivojlantirish uchun sarflanadi va taqsimlanadi.

O‘zbekiston Respublikasi davlat byudjeti daromadlari tarkibida soliqlarning o‘rni va ahamiyatini quyidagi jadval ma’lumotlari orqali ifodalash mumkin.

Yagona davlat byudjeti daromadlari tarkibida ularning salmog‘i yuqoridagi ma’lumotlar bilan ifodalanadi.

Respublikamizda asosan soliqlar byudjet tizimi daromadlarini shakllantiradi. Davlat byudjeti tizimi mamlakatning ijtimoiy, iqtisodiy, siyosiy va ma’naviy hayotini moliyaviy mablag‘ bilan ta’minlaydi va bu O‘zbekiston Respublikasining byudjet tizimida umumrespublika byudjeti etakchi bo‘g‘indir. U umumdavlat resurslarining bir qismi bevosita davlat hokimiyatining ijro etuvchi va farmoyish beruvchi oliy organi - O‘zbekiston Respublikasi hukumatida markazlashuvini ta’minlaydi. Markazlashgan resurslar umumdavlat ahamiyatiga molik bo‘lgan, umuman olganda jamiyat manfaatlarini ifodalaydigan tadbirlarni (xalq xo‘jaligi ahamiyatidagi qurilishlarni, eng muhim ijtimoiy tadbirlarni, mudofaa, boshqaruv, davlatning tashqi iqtisodiy aloqalari, davlatning moddiy va moliyaviy zaxiralarini) mablag‘ bilan ta’minlashga ishlatiladi. Umumrespublika byudjeti orqali milliy daromadni Qoraqalpog‘iston Respublikasi, viloyatlar, Toshkent shahriga taqsimlash va qayta taqsimlash jarayoni izga solib turiladi. Davlat umumrespublika byudjetidan davlat byudjetining bu bo‘g‘ini ijrosi yuzasidan respublikadagi hamma ishlarni muvofiqlashtirish uchun foydalanadi.

Qoraqalpog‘iston Respublikasining byudjeti pul mablag‘larini respublikaning tegishli davlat hokimiyati va boshqaruv organlari amalga oshiradigan ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanish tadbirlarini moliyalashtirish uchun markazlashtiradi.

Mahalliy byudjetlar O‘zbekiston Respublikasi byudjet tizimining muhim tarkibiy qismini tashkil etadi. Ular davlat hokimiyatining har bir mahalliy organi o‘z faoliyatini amalga oshirishi uchun uning ixtiyorida aniq moliyaviy baza yaratadi. Mahalliy byudjetlar tizimi mahalliy talab-ehtiyojlarni to‘laroq hisobga olish hamda davlat tomonidan markazlashgan tartibda amalga oshiriladigan tadbirlar bilan to‘g‘ri olib borish imkonini beradi, mahalliy hokimiyat organlari mahalliy byudjet daromadlarining ko‘payishi va resurslarning tejamkorlik bilan sarflanishi to‘g‘risida tinmay g‘amxo‘rlik qiladi, chunki joylarda iqtisodiyot va madaniyatning yuksalish sur’atlari to‘g‘ridan-to‘g‘ri mahalliy xo‘jalik zahiralarini safarbar qilish, mablag‘larni tejab ishlatish borasidagi ishlarni tashkil etish bilan bog‘liq bo‘ladi, bu esa o‘z navbatida umuman O‘zbekiston Respublikasi davlat byudjetining muvaffaqiyatli bajarilishiga yordam beradi. Mahalliy byudjetlardan uy-joy-kommunal xo‘jaligi va obodonlashtirish, maorif va sog‘liqni saqlash muassasalari (maktablar, kasalxonalar, maktabgacha tarbiya muassasalari va boshqalar), ijtimoiy ta’minot sohasidagi tadbirlar mablag‘ bilan ta’minlanadi.

Respublikamizda soliqlar byudjet tizimi daromadlarini shakllantirishiga qarab asosan ikki guruhga bo‘linadi:

O‘zbeksiton Respublikasi Soliq Kodeksining 6 moddasiga muvofiq umumdavlat soliqlariga quyidagilar kiradi:

1) yuridik shaxslardan olinadigan foyda solig‘i;

2) jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i;

3) qo‘shilgan qiymat solig‘i;

4) aktsiz solig‘i;

5) er osti boyliklaridan foydalanganlik uchun soliq;

6) suv resurslaridan foydalanganlik uchun soliq.

Umumdavlat soliqlari har yili qonuniy tartibda belgilanadigan normativlar buyicha tegishli byudjetlar o‘rtasida taqsimlanadi.

O‘zbekisiton Respublikasi Soliq Kodeksining 7 moddasiga muvofiq mahalliy soliqlar va yig‘imlarga quyidagilar kiradi:

1) mol-mulk solig‘i;

2) er solig‘i;

3) obodonlashtirish va infratuzilmani rivojlantirish solig‘i;

4) jismoniy shaxslardan transport vositalariga benzin, dizel yoqilg‘isi va gaz ishlatganlik uchun olinadigan soliq;

5) ayrim turlardagi tovarlarni sotish huquqini beruvchi litsenziya yig‘imlari;

6) yuridik shaxslarni, shuningdek tadbirkorlik faoliyati bilan shug‘ullanuvchi jismoniy shaxslarni ro‘yxatga olganlik uchun yig‘im.

Umumdavlat soliqlari asosan respublika byudjeti daromadlarini shakllantirishga qaratilgan bo‘lsa, mahalliy soliqlar va yig‘imlar mahalliy byudjetlar daromadlarini shakllantiradi.

Qoraqalpog‘iston Respublikasida mahalliy soliqlar va yig‘imlar soliq Kodeksi, O‘zbekiston Respublikasining boshqa qonun hujjatlari, shuningdek Qoraqalpog‘iston Respublikasining qonun hujjatlari bilan ham tartibga solinadi.

Ta’kidlab o‘tish lozimki, umumdavlat soliq tushumlari har yili qonuniy tartibda belgilanadigan normativlar bo‘yicha tegishli byudjetlar o‘rtasida taqsimlanadi.
5. Yuridik va jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlar va yig‘imlar

Soliq munosabatlari mavjud bo‘lishining asosiy shartlaridan biri - bu davlatning mavjudligi bo‘lsa, ikkinchi sharti bo‘lib soliqlarni to‘lashga qobil bo‘lgan soliq to‘lovchilarning mavjudligidir. O‘zbekiston soliqlar tizimi manbaiga qarab soliqlar yuridik va jismoniy shaxslardan olinadigan soliqlarga ajratiladi.

Soliq solish maqsadida yuridik shaxslar deganda mulkida, xo‘jalik yuritishi yoki tezkor boshqaruvida mol-mulki bo‘lgan va o‘z majburiyatlari bo‘yicha ushbu mol-mulk bilan javob beradigan, shuningdek mustaqil balansga va hisob-kitob varag‘iga ega bo‘lgan alohida bo‘linmalar ham tushuniladi.

Yuridik shaxslardan olinadigan soliqlarga hamma egri soliqlar, korxona daromadiga soliq, er osti boyliklaridan foydalanganlik uchun, suv resurslaridan foydalanganlik uchun, ekologiya, savdo tashkilotlarini yalpi daromad solig‘i, er solig‘i, mol-mulk solig‘i, kichik biznes uchun yagona soliq va boshqalar kiradi. Ba’zi soliqlarni (QQS, aktsiz) yuridik shaxslar ham jismoniy shaxslar ham to‘laydilar. Jismoniy shaxslar to‘laydigan soliqlarga daromadga soliq, er, mol-mulk soliqlari kiradi. Huquqiy shaxslardan olinadigan soliqlar davlat byudjeti daromadlarining hal qiluvchi qismini tashkil etadi. Bu soliqlarning muhim xususiyati naqd pulsiz shaklda korxonalar hisob (joriy) schyotlaridan byudjet schyotlariga ko‘chirib qo‘yiladi. Uni undirish oson va arzonga tushadi. Jismoniy shaxslardan olinadigan ba’zi soliqlar naqd pulga undirilganligi uchun uni to‘lash qiyin kechadi. Bunday soliqlarga er, mol-mulk soliqlari, va qator yig‘imlar kiradi. Soliq yig‘ish xarajati ko‘payib ketadi. Chunki, bu ish bilan maxsus tajribaga ega bo‘lgan inspektorlar shug‘ullanadi, hujjatlar (deklaratsiya, xabarnomalar, chaqiriqlar va boshqalar) ko‘p yoziladi.

Jismoniy shaxslar soliqlari ichida eng yirigi fuqarolar jami daromadiga soliqdir. Bu soliq orqali fuqarolarning guruhlari daromadlarini boshqarib borish imkoniyati yaratiladi.

Yuqorida aytganimizdek, yuridik shaxslarning byudjetlarga to‘laydigan soliqlari to‘g‘ri va egri soliqlarga bo‘linadi.

To‘g‘ri soliqlar daromad (foyda) soliqlari va resurslar soliqlaridan tashkil topadi. Egri soliqlar esa qo‘shilgan qiymat solig‘i, aktsiz solig‘i, bojxona bojidan iboratdir. Yuridik shaxslarning bu soliqlari byudjet daromadlarini asosiy qismini tashkil etishi quyidagi jadval ma’lumotlarida ko‘rinadi.

Yuqoridagi ma’lumotlar ko‘rsatadiki, yuridik shaxslar soliqlari ichida egri soliqlar salmog‘i ortib borishi tendentsiyasiga ega, to‘g‘ri soliqlar salmog‘i esa pasayib borish yo‘nalishidadir. Bunday holat mahsulot ishlab chiqaruvchilarning hissasiga tushadigan soliq yukini kamaytirib, ularning ishlab chiqarish faoliyatini kuchaytiradi. Shu bilan birga to‘g‘ri va egri soliqlar byudjetning mustahkam manbasiga aylanib uning o‘ta ijtimoiy zarur bo‘lgan xarajatlarini o‘z vaqtida va uzluksiz moliyalashtirish imkonini yaratadi. Bularning ahamiyati beqiyos kattadir. Bu soliqlarsiz byudjetlarni rejali moliyalashtirish iloji yo‘q.

Yuridik shaxslar soliqlari pul muomalasini mustahkamlashda ham katta ahamiyatga ega. To‘g‘ri soliqlar yuridik shaxslarning xarajatlarga mo‘ljallangan mablag‘larini qisqartirib muomalaga oz pullarni chiqarishga olib keladi. Egri soliqlar esa, tovarlar (ishlar, xizmatlar) tarkibida bo‘lib, baho hisobiga muomaladagi ortiqcha pullarni muomaladan oladi. Shunday qilib soliqlar pul muomalasini mustahkamlashda katta ahamiyatga ega bo‘ladi.

Soliqlarning oshishi tovar (xizmat, ish) taklifini oshiradi, talabni kamaytiradi. Bu esa, pul emissiyasini kamaytiradi. Ammo taklifda real qiymati past bo‘lganligidan inflyatsiyani paydo qilishi mumkin.

Yuridik shaxslar o‘zlariga yuklatilgan soliqlarni hisoblash va byudjetga o‘z vaqtida, to‘liq to‘lash javobgarligini olganlar. Ularning to‘laydigan soliqlari asosan naqd pulsiz, ya’ni korxona, tashkilot, birlashmaning bankdagi hisob schyotlaridan mablag‘ni ko‘chirib, respublika yoki mahalliy byudjet schyotlariga o‘tkazish yo‘li bilan amalga oshiradi. Qoida bo‘yicha har qanday yuridik shaxs o‘z soliq va boshqa majburiy to‘lovlarni belgilangan vaqtda byudjetga to‘liq o‘tkazishga majburdirlar. Buning uchun ular soliq va boshqa to‘lovlarning muddati kelgan kungacha pullarni o‘tkazish hujjatlari bo‘lmish to‘lov topshirig‘i, cheklarni yozib banklarga topshirgan bo‘lishlari kerak.

Agar to‘lov topshiriqlari o‘z muddatida yozilib banklarga topshirilmagan bo‘lsa soliq idoralari o‘zlarining inkasso-to‘lov talabnomalari orqali undirib oladilar. Har bir o‘z vaqtida byudjetga o‘tkazilmagan kun uchun o‘tkazilishi kerak bo‘lgan soliq summasi hisobidan 0,07 foiz penya hisoblanib soliqqa qo‘shimcha ravishda byudjetga majburiy undiriladi. Albatta penya summasining ko‘payishi korxonananing moliyaviy holatiga salbiy ta’sir ko‘rsatadi. Penya korxona uchun qo‘shimcha soliqdir.

Shuning uchun har qanday xo‘jalik sub’ektlari hisobchilari soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni ularda belgilangan to‘lov muddatigacha o‘z vaqtida to‘lab borishlari shart. Bunda ayniqsa bo‘nak (avans) to‘lovlarga ko‘proq e’tibor qaratilishi lozim, chunki QQS, daromadga (foydaga) soliq va boshqalarda bo‘nak to‘lovlar soni ko‘p bo‘lganligidan boqimandaning ko‘payishiga olib keladi. Hozirgi kunda bu boqimanda bilan kurash iqtisodiyotni barqarorlashtirishda muhim davlat tadbirlariga aylanmoqda.

Yuridik shaxslarning hamma soliqlari naqd pulsiz to‘lanadi. Biroq, ayrim yig‘imlar (davlat va bojxona bojlari) naqd pulli bo‘lishi mumkin. Yuridik shaxslar soliqlarini naqd pulsiz to‘lanishi juda katta iqtisodiy ahamiyatga ega. Pul o‘tkazishlar tezlashadi, ijtimoiy xarajatlar tejaladi.

Jismoniy shaxslar deganda O‘zbekiston Respublikasining fuqarolari, chet el fuqarolari va fuqaroligi bo‘lmagan shaxslar tushuniladi. Moliya yilida soliq solinadigan daromad, mol-mulk, er, maydoni, transport vositalari va shu kabi boshqa predmetlarga ega bo‘lgan jismoniy shaxslar ularga belgilangan soliqlarni to‘laydilar.

O‘zbekiston Respublikasida doimiy yashab turgan yoki moliya yilida boshlanadigan yoxud tugaydigan o‘n ikki oygacha bo‘lgan istalgan davr mobaynida 183 kun yoki undan ko‘proq muddatda O‘zbekistonda turgan jismoniy shaxs O‘zbekiston Respublikasining rezidenti deb qaraladi. O‘zbekiston Respublikasining rezidenti bo‘lgan jismoniy shaxslarga ularning O‘zbekiston Respublikasidagi, shuningdek undan tashqaridagi faoliyati manbalaridan olingan daromadlari bo‘yicha soliq solinsa, O‘zbekiston Respublikasining rezidenti bo‘lmagan jismoniy shaxslarga O‘zbekiston Respublikasi hududidagi faoliyatdan olingan daromadlar bo‘yicha soliq solinadi.

Yuqorida qayd etilganlardan xulosa qilib aytishimiz mumkinki, mamlakatimiz soliq qonunchiligiga muvofiq soliq to‘lovchilar ikki katta guruhga, ya’ni yuridik va jismoniy shaxslar guruhiga bo‘linadi va ularning faoliyat ko‘rsati xususiyatidan kelib chiqib yana tarkibiy qismlarga ajratish mumkin. Respublikamiz davlat byudjeti daromadlarini shakllantirishda yuridik shaxslar to‘laydigan soliqlar katta ahamiyatga egaligini yuqoridagi ma’lumotlardan bevosita ko‘rishimiz mumkin.
6. O‘zbekiston Respublikasi soliq tizimining shakllanish va rivojlanish bosqichlari

Mustaqillik yillarida soliq tizimi islohoti rivojlanishini yaqqol ko‘rsatish uchun shu davrni uch bosqichga bo‘lib ko‘rsatish mumkin.

Birinchi bosqich 1991-1994 yillar - O‘zbekistonning o‘z soliq tizimini tashkil etish va soliqlarning xazinaviy ahamiyatini oshirish bosqichidir.

Respublikamizning o‘z soliq tizimini yaratishda 1991 yil 15 fevralda qabul qilingan “Korxonalar, tashkilotlar va birlashmalardan olinadigan soliqlar to‘g‘risida”gi qonun birinchi qonun bo‘ldi. U o‘zida birinchi marta soliq tizimining tuzilishi va ishlashining umumiy asoslarini aniqlab berdi, soliqlarni hisoblash va undirish tartibini o‘rnatdi.

1992 yil 9 dekabrda qabul qilingan “O‘zbekiston Respublikasi fuqorolari, chet el fuqorolari va fuqoroligi bo‘lmaganlardan olinadigan daromad solig‘i to‘g‘risida”gi qonunga bir qancha o‘zgarishlar bilan qabul qilindi. Bu qonunga binoan, soliq ob’ekti kengaytirildi, ya’ni ilgari daromad solig‘ini jamoa xo‘jaligi orqali to‘lab yurgan jamoa a’zolari to‘g‘ridan to‘g‘ri o‘zlari to‘laydigan bo‘ldilar.

1993 yil 7 mayda O‘zbekiston Respublikasining “Mahalliy soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risida” gi qonuni qabul qilindi. Bunday soliqlarga jismoniy shaxslarning mulk solig‘i, er solig‘i, kurort zonalarida ishlab chiqarish ob’ektlari qurilish solig‘i, reklama solig‘i, avtomobil vositalarini qayta sotish solig‘i, transport vositalarini egalaridan soliqlar va 13-ta har xil yig‘imlar kiritildi.

Korxonalar soliqlari to‘g‘risidagi qonunga 1993 yil 7 mayda o‘zgarishlar kiritilib chet el valyutasida olinadigan tushumdan soliq joriy etildi. Bu soliqdan Respublika valyuta fondiga ajratma avval 25%, keyinchalik 10% qilib belgilandi. Demak, soliq islohotining birinchi bosqichida soliqlarning xazinaviy samaradorligiga erishish chora tadbirlari keng amalga oshirildi, O‘zbekistonning o‘z soliq tizimi joriy etildi.

Korxonalardan undiriladigan o‘rmondan olinadigan daromad solig‘i va bir qator boshqa soliqlar bekor qilindi. Daromad (foyda) solig‘i; qo‘shilgan qiymat solig‘i; aktsiz solig‘i; mol-mulk solig‘i; respublikadan tashqariga olib chiqiladigan mahsulotlar va xom ashyo resurslariga soliq joriy etildi.

1993 yilda ishlab chiqilgan tartibga ko‘ra asosiy vositalar hisoblangan amortizatsiyaning 30 foizi byudjetga o‘tkazildi.

Xazinani to‘ldirish, shuningdek resurslardan oqilona foydalanishini ta’minlash maqsadida 6 foizli resurslar solig‘i joriy etildi. Shuningddek, 1991 yil 15 fevraldagi «O‘zbekiston Respublikasi fuqarolari, xorijiy fuqarolar va fuqaroligi bo‘lmagan shaxslardan olinadigan daromad solig‘i to‘g‘risida»gi qonunga bir qator o‘zgartishlar kiritildi.

1993 yil 7 may kuni «Mahalliy soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risida»gi qonun qabul qilindi va ushbu qonunda ularga ta’rif berildi. Jismoniy shaxslar mol-mulkiga solinadigan soliq, er solig‘i, kurort zonalaridagi ishlab chiqarish maqsadlaridagi ob’ektlar qurilishiga solinadigan soliq, reklama solig‘i, avtotransport vositalarni olib sotganlik uchun soliq, ularning egalariga solinadigan soliq-jami 19 turdagi har xil soliqlar va yig‘imlar mahalliy soliqlar guruhiga kiritildi. 1993 yilning 7 mayida «Korxonalar, birlashmalar va takshkilotlardan olinadigan soliqlar to‘g‘risida»gi qonunga qo‘shimchalar kiritildi.

Soliq islohotlarining ikkinchi bosqichi soliqlarni bozor iqtisodi talablariga moslashtirish va korxonalarning ishlab chiqarishni rag‘batlantirishga qaratish davridir. Bu davrga 1995 —1997 yillar to‘g‘ri keladi.

Bu davrda soliqlar ishlab-chiqarish samarodorligini oshirishga ta’sirini kuchaytirishga bag‘ishlandi. Ularga soliqlardan xilma-xil imtiyozlar berildi. Ayniqsa, yuridik shaxslarning foydaga (daromad) solig‘idan imtiyozlar ko‘p edi, 1995 yildan boshlab korxonalar har bir foiz maxsulot ishlab chiqarish hajmini ko‘paytirgani uchun 0,3 %dan foydaga soliq stavkasi kamaytirildi.

Xalq xo‘jaligini iqtisodiy jihatdan barqarorlashtirish va tuzilmaviy jihatdan qayta qurish soliq tizimini isloh qilishni talab etdi va ko‘plab korxonalar va tashkilotlarning foyda solig‘ini daromad solig‘i to‘lashga o‘tishi amalga oshirildi. Uning o‘rtacha stavkasi 37 foiz etib belgilandi. Soliq to‘lovchilar uchun imtiyozlar ko‘zda tutildi. 1995 yildan boshlab soliq tizimini birxillashtirish boshlandi. Bir qator kam samarali soliqlar: respublika tashqarisiga olib chiqiladigan xom ashyo resurslari uchun soliq, hisoblab yozilgan amortizatsiyadan byudjetga 30 foiz unidirish va boshqalar bekor qilindi. Jamoa xo‘jaligi a’zolari va xalq xo‘jaligining boshqa sohalarida ishlayotganlar uchun soliqqa tortishning yagona tartibi o‘rnatildi. Ya’ni, jamoa xo‘jaligi a’zolari mehnatiga haq to‘lash jamg‘armasini soliqqa tortish bekor qilindi va ularga nisbatan fuqarolar daromad solig‘i to‘g‘risidagi qonunchilik tatbiq etildi. Fuqarolar daromadiga solinadigan soliq shkalasi o‘zgartirildi.

Sarmoyadorlar uchun rag‘batlantirishlar soliq tizimining barqarorlashuviga ko‘mak beradi. 1996 yilning 1 yanvarigacha ro‘yxatdan o‘tkazilgan xorijiy sarmoya ishtirokidagi korxonalarga soliqqa tortish tizimida daromad yoki foydani soliqqa tortishni tanlash huquqi taqdim etildi, boshqa barcha xo‘jalik yurituvchi sub’ektlar esa, daromad solig‘iga o‘tkazilgan.

Soliqlarni bozor munosabatlarida qatnashishini kuchaytirish uchun ularning hammasi uchun yagona huquqiy asos O‘zbekiston Respublikasining Soliq kodeksi 1997 yil 24 aprelda qabul qilindi.

Soliq kodeksini qabul qilinishi soliq qonunchiligini mustahkamlabgina kolmay, soliqlarni mahsulotlarni eksportini, import tovarlar o‘rniga mahsulotlar ishlab chiqarishni, nogironlarni ishlab chiqarishga qatnashishini, mehr-muruvvat ishlarni rag‘batlantirish vazifasini kuchaytirdi.

Soliq islohotining uchinchi bosqichi 1998 yildan hozirgi vaqtgacha davom etmoqda. Bu bosqichni soliq tizimida soliqlarni ixchamlashtirish kontseptsiyasining boshlanish davri deb atash mumkin.

Bu bosqichda soliq to‘lovchi yuridik shaxslarga imkoni boricha soddalashgan, ixchamlashgan soliq tizimi joriy etilib, ularning soliq hisoblari, hisobotlarini, soliq tulash muddatlarini ixchamlashtirildi.

Ixchamlashtirilgan soliq to‘lashga o‘tishning huquqiy asoslari qishloq xo‘jalik tovar ishlab chiqaruvchilar uchun yagona er solig‘i O‘zbekiston Respublikasi Prezidentining “Qishloq xo‘jaligi tovar ishlab chiqaruvchilar uchun yagona er solig‘ini joriy etish to‘g‘risida”gi 1998 yil 10 oktyabrdagi PF-2086-son Farmoni bilan 1999 yildan boshlab, kichik korxonalar uchun yagona soliq to‘lash O‘zbekiston Respublikasi Vazirlar Mahkamasining “Kichik korxonalar uchun ixchamlashtirilgan soliqqa tortish tizimiga o‘tishni qo‘llash to‘g‘risida”gi qarorga asosan (1998 yil 15 aprel 159-son) 1998 yildan boshlab va O‘zbekiston Respublikasi Vazirlar Maxkamasining “Savdo va ijtimoiy ovqatlanish korxonalarini soliqqa tortish tizimini takomillashtirish to‘g‘risida”gi Farmoni (1153-son 10 aprel 1998 yil) bilan savdo va umumiy ovqatlanish korxonalari 1998 yildan boshlab yalpi daromaddan soliq va mulk solig‘ini to‘laydigan bo‘ldi.

Soliq tizimini ixchamlashtirish soliq hisoblovchi xodimlar, davlat soliq idoralari va bank xodimlarining ko‘p minglab soat vaqtlarini iqtisod qilishga, ularni korxonalar foaliyati tahliliga bag‘ishlashga imkoniyat yaratmoqda.

Mustaqillik yillarida soliq tizimini rivojlantirish o‘zining natijasini asta-sekin berib bormoqda. Kichik korxonalarning mamlakat ichki mahsuloti ishlab chiqarishdagi salmog‘i ortib bormoqda.

Mustaqillik yillarida O‘zbekiston o‘zining mustaqil soliq tizimiga ega bo‘ldi va uni takomillashtirish borasida yangi izlanishlar davom etmoqda.

Shuni ta’kidlab o‘tish joizki, Respublika iqtisodiyotida soliqlarning tutgan muhim o‘rni borligini nazarga olgan xolda Respublikada olib borilayotgan soliq islohotlariga katta e’tibor berish lozim. Toki bu islohotlar Respublikamiz iqtisodini ravnaq topishiga, aholi turmush darajasini ko‘tarishga doimo xizmat qilsin.

2008 yil 1 yanvardan kuchga kirgan yangi tahrirdagi O‘zbekiston Respublikasi Soliq Kodeksining tasdiqlanishi soliq tizimini isloh qilishning hozirga qadar amalga oshirilayotgan uchinchi bosqichining boshlanishi ifodasi ekanligi tamoman qonuniy holdir.

Soliq kodeksi amalga kiritilishi bilan soliqqa tortishning barcha asos bo‘luvchi me’yorlarini yagona hujjatga jamlash; soliq imtiyozlarini tizimlashtirish; foyda, mol-mulk, qo‘shilgan qiymatni hisobga olish va soliqqa tortishning xalqaro tizimini joriy etishga imkon yaratildi.

Uchinchi bosqichda yuridik shaxslarga, birinchi navbatda kichik va o‘rta korxonalar uchun soliqqa tortish, hisobga olish va hisobotning soddalashtirilgan tizimi barpo etildi. Kichik tadbirkorlik sub’ektlari ixtiyoriy asosda umumdavlat va mahalliy soliqlar hamda yig‘imlar jamlanmasi o‘rniga yagona soliq to‘lay boshladilar. Vazirlar Mahkamasining 1998 yil 15 apreldagi 159-son qarori bilan Kichik korxonalar uchun soliqqa tortishning soddalashtirilgan tizimini qo‘llash tartibi tasdiqlandi. 2005 yil 15 iyundan kichik korhonalar yagona soliq to’lovini to’lashga o’tkazildi.

PQ-1675ga asosan 2012 yil uchun yagona soliqning soliqqa tortiladigan oborotlarga nisbatan foizlarda quyidagi stavkalari belgilandi:

Yagona soliq to’lovining umumiy stavkasi- 5 foiz;

Agar ilgari aktsizlanadigan tovarlarni ishlab chiqaruvchi korxonalar soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi kirmagan bo‘lsa, 1999 yilning 1 oktyabridan boshlab ular aktsiz solig‘ini to‘lash sharti bilan mazkur tizimni qo‘llashlari mumkin.

Vazirlar Mahkamasining 1998 yil 10 apreldagi 153-son qarori bilan tasdiqlangan Savdo va umumiy ovqatlanish korxonalarini soliqqa tortish tartibiga muvofiq yalpi daromad savdo korxonalari uchun yagona soliqqa tortish ob’ekti bo‘ldi.

1999 yildan boshlab qishloq xo‘jalik kooperativlari (shirkatlari), fermer xo‘jaliklari, agrofirmalar, qishloq xo‘jalik mahsulotlarining boshqa ishlab chiqaruvchilari Prezidentning «Qishloq xo‘jaligi tovar ishlab chiqaruvchilari uchun yagona er solig‘ini amalga kiritish to‘g‘risida»gi Farmoni hamda Vazirlar Mahkamasining 1998 yil 26 dekabrdagi 539-son qarori asosida ishlab chiqilgan byudjet bilan hisob-kitoblar mexanizmiga ko‘ra yagona er solig‘i to‘lovchilari bo‘ldilar. U amaldagi barcha umumdavlat (alkogolli mahsulotlarga aktsiz solig‘idan tashqari) hamda mahalliy soliqlar va yig‘imlar jamini to‘lash o‘rniga amalga kiritildi. Shuningdek, ushbu soliq turiga doir imtiyozlar ham belgilandi. Bu qishloq mehnatkashlariga hisobot hujjatlarini qisqartirish imkonini beruvchi soliqqa tortishning soddalashtirilishiga yana bir yorqin misoldir.

2002 yildan boshlab davlat soliq siyosatida mahsulot ishlab chiqaruvchi korxonalardan soliq og‘irligini yanada kamaytira borish, chetga qat’iy almashtiriladigan valyutada mahsulotlarni eksport qilganlarga ham daromadga (foydaga) soliqdan, ham mol-mulk solig‘idan pasaytirilgan regressiv soliq stavkasi qo‘llash siyosatini yurgizish joriy etila boshlandi. Soliqlar tizimida to‘g‘ri soliqlar salmog‘ini kamaytira borish va egri soliqlar salmog‘ini oshirishga mo‘ljallangan siyosat yuritish ko‘zda tutilgan. Shu bilan birga soliq qonunchiligi takomillashtirila borildi, hamma soliqlar bo‘yicha yo‘riqnoma va nizomlar qaytadan ishlab chiqildi.

2003 yildan boshlab samarasiz, byudjetga tushushini qiyinlashtiradigan quyidagi soliqlar va to‘lovlar bekor qilindi. Bular: reklama solig‘i, avtotransport vositalarini olib sotish solig‘i, me’yoridan ortiq sotilmagan tayyor maxsulot qoldig‘i uchun 2 foizli haq hamda tabiatni ifloslantiruvchi chiqindilarni joylashtirish uchun haqlardir. 2003 yildan boshlab 2002 yilda joriy etilgan chakana savdo sohasida faoliyat ko‘rsatuvchi mikrofirmalar va kichik korxonalar uchun belgilangan daromaddan yagona soliq, savdo va umumiy ovqatlanish korxonalari uchun yalpi tushumdan yagona soliq solish davom ettirildi. Soliq bazalari va stavkalariga ham o‘zgartishlar kiritilgan.

2004 yilda ham qator soliq islohotlari amalga oshirilib, bunda, yuridik shaxslardan olinadigan daromad (foyda) solig‘i va jismoniy shaxslar daromad solig‘i stavkalari bir necha darajaga kamaytirilgan bo‘lsa, resurs soliqlari stavkalari oshirildi. Yagona soliq tizimiga o‘tgan mikrofirma va kichik korxonalar foydali qazilmalar qazib olganida yagona soliq bilan birgalikda er osti boyliklaridan foydalanganlik uchun soliqni ham to‘laydigan bo‘ldilar. Shuningdek, ayrim soliq imtiyozlari bekor qilindi. Soliq tizimidagi islohotlar xo‘jalik yurituvchi sub’ektlarning investitsion faolligini oshirishga, ularning import o‘rnini bosuvchi va eksport faoliyatini rag‘batlantirishga, shuningdek, ularning resurslardan samarali va oqilona foydalanishini rag‘batlantirishga qaratildi.

O’zbekiston Respublikasi Prezidentining 2011 yil 30 dekabrdagi “O’zbekiston Respublikasining 2012yilgi asosiy makroiqtisodiy ko’rsatkichlari prognozi va davlat byudjeti parametrlari to’g’risida”gi 1675-sonli qarori bilan 2011 yilgi parametrlari tasdiqlandi va Respublikamiz soliq qonunchiligiga bir qator o’zgartirish va qo’shimchalar kiritildi.

Ushbu o’zgarishlar Prezidentimiz tomonidan belgilab berilgan eng muhim asosiy ustuvor vazifalar:

Soliq yukini kamaytirish;

Soliq ma’murchiligini takomillashtirish;

Soliqlarning rag’batlantiruvchilik rolini oshirish;

Soliqqa tortishning soddalashtirilgan hisobiga tadbirkorlik sub’ektlarining real daromadlarini oshirish, ularning ishlab chiqarish salohiyatini kengaytirish va rag’batlantirishga qaratilgan.

Jumladan, Yuridik shaxslarning foyda solig’i bo’yicha, soliq solishning amaldagi tartibida asosiy soliq stavkasi 9 foiz, lekin tijorat banklarining moliyaviy ahvolini mustahkamlash va ularning investitsiya jarayonida ishtirokining kengaytirish maqsadida, ular foydasidan olinadigan foyda solig’ining amaldagi stavkasi 15 foizli stavka saqlab qolindi;

Jismoniy shaxslarning daromadlaridan olinadigan soliq bo’yicha, amaldagi soliq stavkalari minimal stavkasi 10 foiz, maksimal stavka 22 foiz qilib belgilangan holda, minimal stavka bo’yicha soliqqa tortiladigan baza eng kam ish haqining olti barobaridan besh barobarigacha pasaytirildi;

Yagona soliq to’lovi bo’yicha, kichik biznes va xususiy tadbirkorlikni jadal rivojlantirish asosida aholini ish bilan bandligini ta’minlash va faravonligini oshirish uchun qulay shart-sharoitlar yaratish maqsadida, mikrofirma va kichik korxonalar uchun belgilangan amaldagi soliq stavkasi 7 foizdan 6 foizga tushirildi.

Ulgurji savdo korxonalari uchun yagona soliq to’lovining tabaqalashtirilgan stavkalari bekor qilinib (ulgurji dorixonalardan tashqari), ularning ulgurji bazasining joylashgan joyidan qat’iy nazar 5 foiz stavkada soliq to’lash tartibi belgilandi;

Chakana savdo korxonalari zimmasiga soliq yukini kamaytirish hisobiga moliyaviy faolligini oshirish maqsadida, ularni joylashgan joyiga qarab:

- aholini soni 100 ming kishi va undan ortiq bo’lgan shaharlarda 3 foiz;

- boshqa aholi punktlarida 2 foiz qilib belgilandi.

- borishi qiyin bo’lgan tog’li tumanlar uchun belgilangan amaldagi 1 foizlik soliq stavkasi o’zgarishsiz qoldi.

Aktsiz solig’i bo’yicha respublikamizda ishlab chiqarilgan mebellar, billurdan tayyorlanadigan buyumlar, video va audio uskunalariga aktsiz solig’i bekor qilingan edi bu yil aksizosti tovarlar ro’yhatida deyarli o’zgarish bo’lmagan holda tovarlarga belgilangan stavkalar mos ravishda oshirilgan ;

Alkogol va tamaki mahsulotlari bo’yicha aktsiz solig’i stavkalari birxillashtirildi.

Er-suv resurslaridan tejamli va samarali foydalanish maqsadida er solig’ini, suv resurslaridan foydalanganlik uchun soliq va yagona er solig’ining amaldagi stavkalari 1,2 baravarga indeksatsiya qilindi.

2008 yil 1 yanvardan boshlab Qoraqalpog’iston Respublikasi, Qashqadaryo, Namangan, Sirdaryo va Toshkent shahar qishloq xo’jalik tovar ishlab chiqaruvchilari yagona er solig’ini qishloq xo’jaligi erlarining me’yoriy qiymatidan hisoblash va to’lash tartibi belgilandi.

Pensiya jamg’armasiga tovarlar (ishlar, xizmatlar)ni sotish hajmidan majburiy ajratmalarning amaldagi 0,7 foizlik o’rniga1,0 foiz qilib belgilandi.

Prezidentimiz mazkur qarori bilan soliq to’lovchilar xo’jalik sub’ektlari va xususiy tadbirkorlarga soliq va bojxona bojlarini to’lash bo’yicha bir qator imtiyozlar va qulayliklar berildi.

Jumladan, barcha xo’jalik sub’ektlari – tashqi iqtisodiy faoliyat ishtirokchilari uchun bojxona to’lovlarini to’lashni soddalashtirish va uning yagona tartibini joriy etish maqsadida, tashqi iqtisodiy faoliyatning qatnashchilari bilan jismoniy shaxslar uchun belgilangan yagona bojxona to’lovini to’lash tartibi bekor qilinib, 2008 yil 1 yanvardan boshlab ularga yuridik shaxslar uchun nazarda tutilgan bojxona to’lovlari to’lash tartibi joriy qilindi.

Respublikamiz ichki bozorlarini yog’och-taxta materiallari bilan to’ldirish ular narxini arzonlashtirish hisobiga aholini qurilish materiallariga bo’lgan ehtiyojini qondirish maqsadida, 2008 yil 1yanvardan boshlab yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan chetdan olib kelinayotgan yog’och-taxta materiallari uchun bojxona boji va qo’shilgan qiymat solig’i to’lashdan ozod qilindi.

2008 yil 1 yanvardan boshlab nodavlat bolalar maktabgacha muassasalari asosiy faoliyatdan turi bo’yicha bo’shaydigan mablag’larni ularning moddiy texnik bazasini mustahkamlashga, asbob-uskunalar, inventar, bolalar o’yinchoqlari va adabiyotlar sotib olish maqsadli yo’naltirilgan holda uch yil muddatga barcha turdagi soliqlar va majburiy to’lovlarni to’lashdan ozod qilindi (yagona ijtimoiy to’lov bundan mustasno).

Vazirlar Mahkamasining 1999 yil 3 sentyabrdagi “Byudjet tashkilotlarini mablag’ bilan ta’minlash tartibini takomillashtirish to’g’risida” gi 414-sonli qarori bilan yuridik shaxs maqomiga ega bo’lgan byudjet tashkilotlarining faoliyat turi bo’yicha tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarish va sotishdan, byudjet tashkilotlari tomonidan vaqtincha foydalanayotgan binolarni va davlatning boshqa mol-mulkini boshqa tashkilotlarga ijaraga berishdan shuningdek yuridik va jismoniy shaxslar tomonidan byudjet tashkilotlariga homiylik (beg’araz) yordami berilishidan oldin qo’shimcha daromadlari 2000 yil 1 yanvardan boshlab 2010 yil 1 yanvargacha davlat byudjetiga undiriladigan soliqlar va yig’imlarining barcha turlaridan ozod qilingan edi.

Mazkur qaror bilan byudjet tashkilotlari uchun belgilangan imtiyoz 2008 yil 1 yanvardan boshlab O’zbekiston Respublikasi Moliya vazirligi huzuridagi byudjetdan tashqari Pensiya, Respublika yo’l va Maktab ta’limi jamg’armalariga o’tkaziladigan majburiy to’lovlarni to’lashga ham tatbiq etildi.

Oliy ta’lim muassasalarining moddiy-texnika bazasini mustahkamlash, oliy ta’lim muasasasalari xodimlarini moddiy rag’batlantirish maqsadida Vazirlar Mahkamasining 2001 yil 12 iyundagi “2001/2002 o’quv yilida O’zbekiston Respublikasining oliy ta’lim muassasalariga qabul to’g’risida”gi 250-sonli qarori bilan oliy ta’lim muasasalarining to’lov-kontrakt asosida kadrlar tayyorlash tushgan mablag’lari, ulardan moddiy- texnika bazani mustahkamlash, o’quv jarayonini o’qitishning yangi vositalari bilan ta’minlash, oliy ta’lim muasasalari xodimlarini moddiy rag’batlantirish uchun maqsadli foydalanilgan taqdirda, soliqlar va byudjetdan tashqari majburiy to’lovlardan berilgan imtiyoz muddati 2012 yil 1 yanvargacha uzaytirildi.