Apuntes del libro fut y funt

B.- REGISTRO EN FORMA SEPARADA
Las cantidades que no constituyen renta .........................................	$ (+)
Las rentas exentas de los impuestos Gl. Complementario o Adicional ...........................................................................................	$ (+)
Los remanentes de ejercicios anteriores, reajustados .......................	$ (+) =====

1. 
   Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria;
   

2. 
   Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes imputaciones de retiros;
   

3. 
   Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el impuesto Global Complementario o Adicional;
   

4. 
   Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto único de Primera Categoría; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);
   

5. 
   Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e imputaciones;
   

6. 
   Detalle de los retiros excesivos e identificación del socio que generó el exceso, desde el año 1990
   

7. 
   Detalle de la Diferencia entre la depreciación Activo Fijo Acelerada y la Normal.
   

1. 
   Determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría o Pérdida Tributaria;
   

2. 
   Determinación de la Base Imponible del Impuesto Unico que grava los gastos rechazados (Art. 21, inciso 3º);
   

3. 
   Determinación del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) acumuladas desde el 01.01.84 en adelante y de las correspondientes distribuciones imputadas a dicho Fondo;
   

4. 
   Detalle de los gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, gravados con el impuesto Unico del Art. 21, inciso 3º;
   

5. 
   Detalle de otros ingresos no tributables generados desde el 01.01.84: rentas exentas de Global Complementario o Adicional; rentas afectas a un impuesto único de Primera Categoría; ingresos no constitutivos de renta (F.U.N.T.);
   

6. 
   Detalle de las rentas y otros ingresos pendientes de reparto al 31.12.83, su reajustabilidad posterior e imputaciones de distribuciones de dividendos;
   

7. 
   Respecto de las rentas pendientes de distribución, debe establecerse separadamente el crédito del cual goza, originado por la aplicación de la ex –Tasa Adicional, ya sea, con tasa 40%, 30% ó 15%.
   

8. 
   Detalle de la Diferencia entre la depreciación Activo Fijo Acelerada y la Normal.
   

Remanente de FUT del año anterior (o saldo negativo) .........................................			$ ..........
Más: Reajuste I.P.C. anual .....................................................................................			$ ..........
SUBTOTAL (POSITIVO O NEGATIVO) ..........................................................			$ ...........
Renta Líquida Imponible de Primera categoría del ejercicio (positiva o negativa) ............................................................................................	$ ............
Más: Pérdida de arrastre considerada en la R.L.I.........................	$ .............
Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados ...................................................................................	$ (..........)
Menos: Utilidad afecta a Impto. Unico de Primera categoría, incluida en la R.L.I. de 1ª Categoría .............................................	$ (..........)		$ ..........
Más: Retiros efectuados de otras sociedades de personas de 1ª Categoría, acogidas al Art. 14 bis o al Art. 20, con tope del FUT en el caso del Art. 20:
Retiros excesivos de años anteriores (valor histórico, reajustado en el IPC del año siguiente) .............................................................................................			$ ..........
Retiros del ejercicio (históricos) ......................................................................			$ ..........
Participaciones percibidas o devengadas en otras empresas de 1ª Categoría con contabilidad simplificada: % de participación sobre R.L.I. de Primera Categoría ....................................			$ ..........
Agencias y sucursales de empresas extranjeras (Art. 58 Nº 1): Retiros efectuados de sociedades que tributen por renta presunta, con tope del FUT de estas últimas determinado según la participación en las utilidades que le corresponda a la agencia extranjera (históricos) .................................................			$ ..........
Reinversión de utilidades tributables de otras empresas individuales o sociedades de personas, financiado con retiros del FUT, de estas últimas empresas o con el mayor valor obtenido en la enajenación de derechos sociales (históricos)...........................................................................................................			$ ..........
Rentas exentas de 1ª Categoría, pero afectas a Global Complementario o Adicional, por ejemplo: dividendos repartidos por S.A. o C.P.A. (históricos).....			$ ..........
Rentas presuntas o participación en rentas presuntas (*)...................................			$ ..........
FUT ANTES DE IMPUTACIONES DE RETIROS DEL EJERCICIO (Positivo o Negativo) ....................................................................................................................			$ ..........
1ª Imputación: Rentas presuntas incluidas en el punto precedente (*)........................................			$ ..........
Saldo Ingreso (o Subtotal del FUT Negativo) ........................................................			$ ..........
2ª Imputación: a) Retiros presuntos por uso o goce de bienes b) Retiros excesivos de años anteriores, reajustados desde el mes anterior al del retiro y el 30 de Noviembre del año en que se efectúa su imputación.......................................................................		$........... $ ...........
c) Retiros del año reajustados ............................................................		$ ...........	$ (........)
Si los retiros exceden el “saldo Ingresos” deben, previamente, agregarse al FUT las utilidades tributarias devengadas en otras sociedades de personas: Más: Utilidades tributarias devengadas en otras empresas .......................			$ ..........
Si estas utilidades devengadas no existen o si aún éstas fueren insuficientes, los retiros de los socios se proporcionan según las relación porcentual que presenten los retiros de cada uno dentro del total de retiros actualizados ....................................................................................			$............ _______
Subtotal con utilidades tributarias devengadas ...............................................			$ ..........
Menos: Retiros, actualizados (*) .....................................................................			$ (........)
REMANENTE DE FUT (o saldo negativo para el año siguiente) .................			$ ........... ======
(*) Los retiros que en definitiva excedan del FUT deben imputarse a los “Ingresos No Tributables” que la empresa posea al 31 de diciembre. (FUNT). Si éstos no existen o son insuficientes, tales excesos deben imputarse al FUT o FUNT, del año siguiente o subsiguiente antes de rebajar los retiros efectivos de ese ejercicio.

Remanente de FUT al 31 de diciembre del año anterior (o saldo negativo) .......		$ ...........
Más: Reajuste según IPC hasta mes anterior al de cada imputación ....................		$ ...........
Subtotal Nº 1 (Positivo o Negativo) .....................................................................		$ ...........
IMPUTACIONES: Si el Subtotal Nº 1 es positivo se imputa a él, en orden cronológico todos los gastos rechazados provisionados en el balance anterior y pagados en el curso del año y todas las cantidades distribuidas a los accionistas, hasta agotar el Subtotal Nº 1 positivo (1).............................................................. POR EJEMPLO: Si el Subtotal Nº 1 fuese negativo, las partidas indicadas no se imputan a él, sino que al Subtotal Nº 3 que se determina efectuando los agregados de utilidades tributarias generadas durante el ejercicio comercial presente, a menos que las cantidades distribuidas a los accionistas se hayan podido imputar al Saldo de Ingresos No Tributables existente al 31 de diciembre del año anterior, debidamente actualizado. De la misma forma ya indicada se procede con las partidas que hayan excedido del Subtotal Nº 1 positivo. Subtotal Nº 2 (Positivo o Negativo) reajustado desde el último día del mes anterior al de la última imputación y el 30 de Noviembre ...................................		($.........) _______ $ ...........
Agregados al FUT del año anterior:
Base Imponible de Primera Categoría del ejercicio (Positiva o Negativa) ...........................................................................	$ ..........
Más: Pérdida de arrastre considerada en la RLI..............................	$ ..........
Menos: Gastos rechazados y pagados durante el ejercicio, reajustados (No rebajados en (1)............................................. ........	$ (.......)
Menos: Utilidades afectas al Impto. Unico de Primera Categoría, incluidas en la R.L.I. de Primera Categoría ...................................	$ (.......)	$ ..........
Participaciones percibidas de otras empresas de Primera Categoría, que declaran renta efectiva (Con tope del FUT de la otra empresa), históricas .....		$ ..........
Participaciones percibidas de otras empresas de Primera Categoría, que tributan por renta presunta. (Retiros efectivos con tope de la participación en el FUT de la otra empresa), históricos ............................................................		$ ..........
Rentas exentas de Primera Categoría, pero afectas a Impuesto Global Complementario o Adicional: Por ejemplo, Dividendos percibidos de otras S.A. o CPA, históricos ....................................................................................		$ ..........
Subtotal Nº 3 (Positiva o Negativa) .............................................................		$ ..........
Imputaciones al Subtotal Nº 3 (Sólo si es Positivo): Retiro presunto por uso y goce bienes ....................................................		( $........)
Dividendos y otras cantidades distribuidas a los accionistas, en la parte que no pudieron ser imputadas al Subtotal Nº 1, ni al saldo de ingresos No Tributables provenientes del año anterior, reajustados ......................		($ .......)
REMANENTE DE FUT PARA EL AÑO SIGUIENTE (o Saldo Negativo) ........		$ .......... ======

UTILIDADES AFECTAS A LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLE-MENTARIO O ADICIONAL (FUT)	UTILIDADES EXENTAS DE LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLE-MENTARIO O ADICIONAL O NO GRAVADOS CON NINGUN IMPUESTO (FUNT)	UTILIDADES PENDIENTES DE RETIRO O DISTRIBUCION AL 31.12.83.
1. UTILIDADES AFECTAS AL IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA.	1. UTILIDADES EXENTAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.	1. SOCIEDAD ANONIMA Y EN COMANDITA POR ACCIONES.
	Ley de bosques D.S.. 4.363/31 De Fuente Argentina Capitalismo Popular Ley N° 18.401/85	Monto utilidades afectas a los Imptos. Global Complementario o Adicional. Monto Crédito Impuesto tasa Adicional ex-Art. 21.
2. UTILIDADES EXENTAS DEL IMPTO. DE PRIMERA CATEGORIA	2 . UTILIDADES NO GRAVADAS	2. EMPRESAS INDIVIDUALES Y SOCIEDADES DE PERSONAS
De Zonas Francas. De Zonas Extremas Ley N°s. 18.392/85 y 19.149/92.	Ingresos no Constitutivos de Renta. Ingresos afectos al Impuesto Unico de Primera Categoría.	Monto Utilidades que cumplieron con la tributación de los Impuestos Global Complementario o Adicional.

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE PERSONAS

SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES

ORDEN DE IMPUTACION 1º.- AL FUT Utilidades afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las más antiguas, independiente del crédito de Primera Categoría a que pudieran dar derecho. 2º.- AL FUNT Utilidades exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional. Utilidades no gravadas con los Impuestos Global Complementario o Adicional. (ingresos no constitutivos de renta).

ORDEN DE IMPUTACION 1º.- AL FUT Utilidades afectas al Impuesto Global Complementario o Adicional, comenzando por las más antiguas, independiente del crédito de Primera Categoría a que pudieran dar derecho. 2º.- AL FUNT Utilidades exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional. Utilidades no gravadas con los Impuestos Global Complementario o Adicional. (ingresos no constitutivos de renta). 3º.- OTROS INGRESOS NO REGISTRADOS EN EL LIBRO FUT Utilidades Financieras.

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE PERSONAS

SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES

1. ORDEN DE IMPUTACION De acuerdo al orden de precedencia con que se efectuaron. FECHA DE IMPUTACION Al Término del ejercicio queda definida la situación tributaria de cada retiro, considerando el FUT y FUNT acumulado a dicha fecha. Si los retiros fueron cubiertos con el FUT se gravan con los Impuestos Global Complementario o Adicional. Si los retiros fueron cubiertos con el FUNT se incluyen como rentas exentas en los Impuestos Global Complementario o Adicional o no se gravan con dichos tributos, según corresponda. Si los retiros no son cubiertos con el FUT o FUNT quedan como excesos de retiros para los ejercicios siguientes.

1. ORDEN DE IMPUTACION De acuerdo al orden de precedencia con que se efectuaron. FECHA DE IMPUTACION En el mismo momento en que se efectuá la distribución queda definida su situación tributaria, considerando a dicha fecha el FUT y FUNT existente al 31 de Diciembre del año anterior reajustado a la fecha del reparto. Rebajando previamente los gastos rechazados del Art. 21 a dicha fecha. Si no existe FUT o FUNT del ejercicio anterior o estos son insuficientes, las distribuciones efectuadas se consideran “dividendos provisorios” y se espera el FUT o FUNT de término del ejercicio para definir su situación tributaria.

18. 
    ORDEN DE IMPUTACION AL FUT DEL TIPO DE RETIRO O DISTRIBUCIONES QUE EFECTUAN LOS PROPIETARIOS, SOCIOS O ACCIONISTAS DE LAS EMPRESAS
    

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE PERSONAS	SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES
1.- RETIROS PRESUNTOS Gastos Rechazados del Artículo 21. Pérdida tributaria del ejercicio. Rentas presuntas. Retiros Presuntos por el Uso o Goce de bienes de propiedad de la empresa. 2.- RETIROS EFECTIVOS Excesos de retiros de ejercicios anteriores. Retiros efectivos del ejercicio.	1.- RETIROS PRESUNTOS Gastos Rechazados del Artículo 21 Pérdida tributaria del ejercicio Distribuciones Presuntas por el Uso o Goce de bienes de propiedad de la empresa. 2.- DISTRIBUCIONES EFECTIVAS Dividendos Efectivos Préstamos efectuados a los Accionistas de S.A. Cerradas (no se rebajan del FUT)

18. 
    MONTO HASTA EL CUAL SE GRAVAN LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE RENTAS CON LOS IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
    

EMPRESAS INDIVIDUALES, AGENCIAS EXTRANJERAS Y SOCIEDADES DE PERSONAS	SOCIEDADES ANONIMAS Y SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES
Hasta el monto del FUT determinado al término del ejercicio, considerando las “Utilidades Devengadas” en otras empresas.	Hasta el monto del FUT determinado por la Empresa al momento de la Distribución o al término del ejercicio, según corresponda, considerando las Utilidades Financieras u otros ingresos afectos existentes a dichas fechas.

18. 
    CASOS EN LOS CUALES LAS UTILIDADES RETENIDAS EN EL FUT NO SON GRAVADAS CON IMPUESTOS NO OBSTANTE SER RETIRADAS DE LAS EMPRESAS
    

1. 
   REINVERSION EN OTRAS EMPRESAS CON CONTABILIDAD COMPLETA ESTABLECIDAS EN CHILE, COMPRENDE:
   

1. 
   Aumento efectivo de capital en empresas individuales.
   

2. 
   Aportes a sociedades de personas.
   

c) Adquisición de acciones de pago emitidas por S.A. abiertas o cerrada mientras no se enajenen.

1. 
   Se entiende por este concepto el cambio de especie o tipo social efectuado por reforma del contrato social o de los estatutos, subsistiendo la personalidad jurídica (Art. 8º N° 13 C.T.)
   

2. 
   Por lo tanto no hay un cambio de contribuyente, este sigue siendo el mismo con una nueva razón social; pudiéndose traspasar todos los créditos tributarios existentes, incluido el FUT y FUNT.
   

3. 
   En el caso de transformación de una Sociedades de Personas en S.A. los excesos de retiros existente a la fecha se gravan en cabeza de la S.A. con el impuesto Unico de 35% del Art. 21, en el ejercicio que sean cubiertos con utilidades tributables
   

• 
  Utilidades se entienden que continúan reinvertidas en las nuevas sociedades que nacen o se crean, por lo tanto no se gravan con ningún impuesto.
  

1. 
   Definición: Distribución del patrimonio entre si y una o más Sociedades Anónimas que se constituyen al efecto.
   

2. 
   El FUT y el FUNT se asigna entre todas las sociedades de acuerdo al patrimonio neto financiero de la sociedad primitiva.
   

c) Patrimonio Neto = Total del Activo menos el Pasivo Exigible.

El artículo 200 del Código Tributario, al fijar los plazos de tres y seis años dentro de los cuales el Servicio debe hacer uso de sus facultades para revisar, liquidar y girar los impuestos, establece que ellos deben contarse “desde la expiración del plazo legal en que debió efectuarse el pago” de dichos impuestos.

Los impuestos Global Complementario o Adicional, se devengan en el período del retiro o distribución de las utilidades de la empresa, y se hacen exigibles el día siguiente a aquél en que vence el plazo legal para su pago, esto es, desde el 1º de mayo del año siguiente al retiro o distribución de la renta.

18. 
    CIRCULARES EMITIDAS POR EL SII, QUE CONTIENEN INSTRUCCIONES SOBRE EL FUT-FUNT.
    

	N° CIRCULAR	AÑO
01	37	1984
02	45	1984
03	07	1985
04	12	1986
05	22	1986
06	59	1986
07	42	1990
08	53	1990
09	60	1990
10	40	1991
11	06	1992
12	40	1992
13	17	1993
14	52	1993
15	37	1995
16	42	1995
17	66	1997
18	49	2001
19	65	2001
20	10	2003
21	27	2003
22	48	2003
23.	60	2003

“SET DE EJERCICIOS